Proyecto de reforma fiscal

El Gobierno ha presentado un anteproyecto de reforma fiscal con un nuevo marco tributario que será efectivo a partir de 2015, si bien algunas medidas pueden entrar en vigor ya en 2014. Está previsto que en el mes de julio se apruebe el proyecto de ley definitivo y su remisión a las Cortes.

En síntesis las modificaciones propuestas son las siguientes:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

–        La tarifa del impuesto pasará de los siete tramos actuales a cinco. Habrá exención de tributación para aquellos contribuyentes cuyos rendimientos de trabajo estén por debajo de 12.000 euros anuales a los que ni siquiera se les practicará retención. Los tramos previstos para los años 2015 y 2016 son los siguientes:

BASE IMPONIBLE Euros	TIPO 2015		BASE IMPONIBLE Euros	TIPO 2016
Hasta 12.450	20%		Hasta 12.450	19%
12.450-20.200	25%		12.450-20.200	24%
20.200-34.000	31%		20.200-35.200	30%
34.000-60.000	39%		35.200-60.000	37%
60.000 en adelante	47%		60.000 en adelante	45%

–        El mínimo personal aumenta en 400 euros por contribuyente.

–        Se reduce la tributación de los asalariados con rentas inferiores a 50.000 euros con respecto a 2011.

–        Se aumentan los mínimos familiares por descendientes, menores de 3 años, ascendientes mayores de 65 años y para discapacitados con un porcentaje de discapacidad mayor del 33%.

–        Se mantiene la ayuda para las madres trabajadoras, y se crean nuevas figuras de protección social:

1. Familia con hijos dependientes con discapacidad superior al 33%
2. Familia con ascendientes dependientes con discapacidad superior al 33%
3. Familia numerosa:

• Con 3 o más hijos
• Con 2 hijos, y uno de ellos con discapacidad superior al 33%.

1. Familia numerosa de categoría especial:

• Con 5 o más hijos
• Con 4 hijos, y al menos tres por parto o adopción múltiple
• Con 4 hijos, e ingresos anuales no superiores al 75% del IPREM

Importe: 1.200 euros anuales, acumulables para cada una de las situaciones familiares hasta un total de 4.800 euros. Compatible con ayuda para madre trabajadora.

–    Límite exención indemnización despido:

• Se establece un mínimo exento de 2.000 euros por año trabajado
• Se beneficia en mayor medida a los trabajadores con sueldos medios y bajos.

–    Se establece la exención de la ganancia patrimonial derivada de la dación en pago de la vivienda habitual. También se regula la exención de la plusvalía municipal (IIVTNU).

–   Rendimientos de capital negativos derivados de participaciones preferentes: se podrán compensar con las ganancias patrimoniales derivadas de las acciones que fueron objeto de canje.

–   Nuevo vehículo de inversión “Ahorro5”

• Se crean los Planes de Ahorro a Largo Plazo como una alternativa a otros vehículos de ahorro fiscalmente beneficiados con la posibilidad de adoptar forma de cuenta bancaria o de seguro, con exención de los rendimientos de capital y con mantenimiento mínimo por 5 años.

–        Planes de pensiones. Se establece una única aportación máxima de 8.000 euros al año.

–        Tipo de retención al autónomo profesional: Se reduce del 21% al 15% el tipo de retención del autónomo profesional con rentas inferiores a 12.000 euros anuales siempre que más del 75% de sus rentas procedan de actividades económicas.

–        Empresas de nueva creación: Se mantiene el tipo reducido del 15% para las empresas de nueva creación, incluido en la Ley de Emprendedores. El tipo se aplica sobre los primeros 300.000 euros de base imponible, y será del 20% para el exceso de dicho importe (el primer ejercicio con base imponible positiva y el siguiente).

–        Limitación de la aplicación de módulos:

• Se reduce el umbral de exclusión de 450.000 a 150.000 euros de ingresos y de 300.000 a 150.000 euros de gastos.
• Se excluyen las actividades que facturen menos de un 50% a personas físicas.
• Quedan excluidas las actividades a las que se aplica el tipo de retención del 1%: Actividades de fabricación (con pequeñas excepciones) y construcción (albañilería, fontanería, instaladores, carpintería, cerrajería, pintura).
• Permanecen en módulos las siguientes actividades: fabricación de pan y bollería, pastelería y masas fritas, impresión de textos, comercio al por menor, cafeterías, restaurantes, quioscos, hoteles de dos estrellas o inferior categoría, talleres de reparación, transporte de viajeros por carretera, taxistas, mensajeros, escuelas y autoescuelas, tintorerías y peluquerías.
• Permanecen Agricultura y Ganadería con peculiaridades propias: umbral exclusión 200.000-150.000 y no afectadas por el 50% de facturación a personas físicas. 

Impuesto sobre Sociedades

–        Reducción del tipo de gravamen:

• En 2015 el tipo provisional de gravamen será el 28%.
• Con carácter definitivo a partir de 2016 el tipo se sitúa en el 25%.
• Se mantiene el 30% para las entidades de crédito.

–        Limitaciones en gastos deducibles: Se mantienen las limitaciones en amortizaciones, deterioros y gastos financieros deducibles.

–        Medidas temporales actualmente en vigor. Se prorrogan para 2015:

• Pagos fraccionados incrementados.
• Limitación a la compensación de bases imponibles negativas.
• Limitación a la amortización del fondo de comercio.
• El incremento del pago fraccionado con dividendos de fuente extranjera.

–        Reserva de capitalización

• Se sustituyen las deducciones por reinversión por una “reserva de capitalización” por importe del 10% de los beneficios del ejercicio. No será necesario invertir en activos empresariales.

–        Límite general del 60% para la compensación del bases imponibles negativas a partir de 2016.

• No se establecerá limitación temporal alguna (18 años actualmente).
• El límite será aplicable a partir del millón de euros para no afectar a las PYMEs.

–        Régimen fiscal de empresas de reducida dimensión: Se mantiene.

• Reserva de nivelación para PYMEs: se crea una reserva indisponible para compensar futuras bases imponibles negativas en un plazo de 5 años, dotándose con el 10% del beneficio del ejercicio con límite de un millón de euros. De esta manera, el tipo de gravamen en el IS se sitúa en el 22,50%.

–        Tipo de gravamen:

• Con carácter definitivo el tipo de gravamen se sitúa en 2016 en el 25%. En caso de aplicar la reserva de capitalización y de nivelación, el tipo efectivo de gravamen se puede situar en el 20,25%.

–        Tratamiento fiscal de participaciones de entidades residentes y no residentes.

• Exención 100% dividendos participaciones superiores al 5%.
• Exención 100% plusvalías de participaciones superiores al 5%.

–        Extensión de la no deducibilidad de los deteriores de la cartera variable a la cartera fija y al activo fijo

• La deducibilidad de la pérdida se producirá en todos los casos cuando sea definitiva la baja del activo.
• Se mantiene la deducibilidad de los deterioros de créditos y existencias.

–        Limitación de la deducibilidad de los gastos por atenciones de clientes: Se establece un máximo del 1% de la cifra de negocios de la entidad.

–        Normas aplicables a las operaciones vinculadas

• Existirá influencia significativa cuando la participación sea superior al 20%.
• Se simplificarán las obligaciones de documentación.
• Se podrán concentrar los esfuerzos de comprobación. 

Impuesto sobre al Valor Añadido

–        Tipo de gravamen de los productos sanitarios

•  Se mantiene el tipo reducido para los productos que estén diseñados para personas que tengan deficiencias físicas, mentales, sensoriales o intelectuales, tales como las gafas graduadas, prótesis, sillas de ruedas o muletas.
• Se mantienen a tipo reducido los productos sanitarios como las gasas, vendas, botiquines para primeros auxilios o parches oculares.
• Tributarán al 21% los productos intermedios para la elaboración de medicamentos, equipos médicos, aparatos, instrumental sanitario y productos farmacéuticos.

–        Nuevas reglas de localización

• Tributarán en destino los servicios electrónicos, de telecomunicaciones y de radiotelevisión cuando el destinatario sea un particular.
• Los libros electrónicos tributarán en el país donde se realice la descarga. 

Lucha contra el fraude

–        Publicación de listas de morosos fiscales.

–        Publicación anual de paraísos fiscales.

–        Procedimiento inspector: nuevos plazos y suspensión en casos tasados.

–        Liquidación Administrativa en los casos de indicio de delito fiscal.

–        Se amplían los supuestos de liquidación tributaria a los delitos de contrabando.

–        Mayor concreción en el régimen de estimación indirecta.

–        No prescripción del derecho de la Administración a comprobar créditos fiscales de ejercicios prescritos.

–        Interrupción del plazo de prescripción de obligaciones tributarias conexas.El Govern ha presentat un avantprojecte de reforma fiscal amb un nou marc tributari que serà efectiu a partir del 2015, si bé algunes mesures poden entrar en vigor ja el 2014. Està previst que al mes de juliol s’aprovi el projecte de llei definitiu i seva remissió a les Corts.

En síntesi les modificacions proposades són les següents:

Impost sobre la Renda de les Persones Físiques

– La tarifa de l’impost passarà dels set trams actuals a cinc. Hi haurà exempció de tributació per a aquells contribuents els rendiments de treball estiguin per sota de 12.000 euros anuals als que ni tan sols se’ls practicarà retenció. Els trams previstos per als anys 2015 i 2016 són els següents:

BASE IMPOSABLE Euros	TIPUS 2015		BASE IMPOSABLE Euros	TIPUS 2016
Fins 12.450	20%		Fins 12.450	19%
12.450-20.200	25%		12.450-20.200	24%
20.200-34.000	31%		20.200-35.200	30%
34.000-60.000	39%		35.200-60.000	37%
60.000 endevant	47%		60.000 endevant	45%

– El mínim personal augmenta en 400 euros per contribuent.

– Es redueix la tributació dels assalariats amb rendes inferiors a 50.000 euros respecte a 2011.

– S’augmenten els mínims familiars per descendents, menors de 3 anys, ascendents majors de 65 anys i per a discapacitats amb un percentatge de discapacitat major del 33%.

– Es manté l’ajuda per a les mares treballadores, i es creen noves figures de protecció social:

1. Família amb fills dependents amb discapacitat superior al 33%
2. Família amb ascendents dependents amb discapacitat superior al 33%
3. Família nombrosa:
   • Amb 3 o més fills
   • Amb 2 fills, i un d’ells amb discapacitat superior al 33%.
4. Família nombrosa de categoria especial:
   • Amb 5 o més fills
   • Amb 4 fills, i almenys tres per part o adopció múltiple
   • Amb 4 fills, i ingressos anuals no superiors al 75% de l’IPREM

Import: 1.200 euros anuals, acumulables per a cadascuna de les situacions familiars fins a un total de 4.800 euros. Compatible amb ajuda per mare treballadora.

– Límit exempció indemnització acomiadament:

• S’estableix un mínim exempt de 2.000 euros per any treballat
• Es beneficia en major mesura als treballadors amb sous mitjans i baixos.

– S’estableix l’exempció del guany patrimonial derivat de la dació en pagament de l’habitatge habitual. També es regula l’exempció de la plusvàlua municipal (IIVTNU).

– Rendiments de capital negatius derivats de participacions preferents: es podran compensar amb els guanys patrimonials derivats de les accions que van ser objecte de canvi.

– Nou vehicle d’inversió «Ahorro5»

• Es creen els Plans d’Estalvi a llarg termini com una alternativa a altres vehicles d’estalvi fiscalment beneficiats amb la possibilitat d’adoptar forma de compte bancari o d’assegurança, amb exempció dels rendiments de capital i amb manteniment mínim per 5 anys.

– Plans de pensions. S’estableix una única aportació màxima de 8.000 euros a l’any.

– Tipus de retenció a l’autònom professional: Es redueix del 21% al 15% el tipus de retenció de l’autònom professional amb rendes inferiors a 12.000 euros anuals sempre que més del 75% de les seves rendes procedeixin d’activitats econòmiques.

– Empreses de nova creació: Es manté el tipus reduït del 15% per a les empreses de nova creació, inclòs en la Llei d’Emprenedors. El tipus s’aplica sobre els primers 300.000 euros de base imposable, i serà del 20% per l’excés d’aquest import (el primer exercici amb base imposable positiva i el següent).

– Limitació de l’aplicació de mòduls:

• Es redueix el llindar d’exclusió de 450.000 a 150.000 euros d’ingressos i de 300.000 a 150.000 euros de despeses.
• S’exclouen les activitats que facturin menys d’un 50% a persones físiques.
• Queden excloses les activitats a les quals s’aplica el tipus de retenció de l’1%: Activitats de fabricació (amb petites excepcions) i construcció (paleta, fontaneria, instal · ladors, fusteria, serralleria, pintura).
• Romanen en mòduls les següents activitats: fabricació de pa i brioixeria, pastisseria i masses fregides, impressió de textos, comerç al detall, cafeteries, restaurants, quioscs, hotels de dues estrelles o inferior categoria, tallers de reparació, transport de viatgers per carretera , taxistes, missatgers, escoles i autoescoles, tintoreries i perruqueries.
• Romanen Agricultura i Ramaderia amb peculiaritats pròpies: llindar exclusió 200.000-150.000 i no afectades pel 50% de facturació a persones físiques.

Impost sobre Societats

– Reducció del tipus de gravamen:

• El 2015 el tipus provisional de gravamen serà el 28%.
• Amb caràcter definitiu a partir del 2016 el tipus se situa en el 25%.
• Es manté el 30% per a les entitats de crèdit.

– Limitacions en despeses deduïbles: Es mantenen les limitacions en amortitzacions, deterioraments i despeses financeres deduïbles.

– Mesures temporals actualment en vigor. Es prorroguen per al 2015:

• Pagaments fraccionats incrementats.
• Limitació a la compensació de bases imposables negatives.
• Limitació a l’amortització del fons de comerç.
• L’increment del pagament fraccionat amb dividends de font estrangera.

– Reserva de capitalització

• Se substitueixen les deduccions per reinversió per una «reserva de capitalització» per import del 10% dels beneficis de l’exercici. No serà necessari invertir en actius empresarials.

– Límit general del 60% per a la compensació del bases imposables negatives a partir del 2016.

• No s’establirà limitació temporal alguna (18 anys actualment).
• El límit serà aplicable a partir del milió d’euros per no afectar les PIMEs.

– Règim fiscal d’empreses de reduïda dimensió: Es manté.

• Reserva d’anivellament per a pimes: es crea una reserva indisponible per compensar futures bases imposables negatives en un termini de 5 anys, dotant amb el 10% del benefici de l’exercici amb límit d’un milió d’euros. D’aquesta manera, el tipus de gravamen en l’IS se situa en el 22,50%.

– Tipus de gravamen:

• Amb caràcter definitiu el tipus de gravamen se situa el 2016 en el 25%. En cas d’aplicar la reserva de capitalització i d’anivellament, el tipus efectiu de gravamen es pot situar al 20,25%.

– Tractament fiscal de participacions d’entitats residents i no residents.

• Exempció 100% dividends participacions superiors al 5%.
• Exempció 100% plusvàlues de participacions superiors al 5%.

– Extensió de la no deduïbilitat dels deteriores de la cartera variable a la cartera fixa i l’actiu fix

• La deduïbilitat de la pèrdua es produirà en tots els casos quan sigui definitiva la baixa de l’actiu.
• Es manté la deduïbilitat dels deterioraments de crèdits i existències.

– Limitació de la deduïbilitat de les despeses per atencions de clients: S’estableix un màxim de l’1% de la xifra de negocis de l’entitat.

– Normes aplicables a les operacions vinculades

• Hi haurà influència significativa quan la participació sigui superior al 20%.
• Es simplificaran les obligacions de documentació.
• Es podran concentrar els esforços de comprovació.

Impost sobre al Valor Afegit

– Tipus de gravamen dels productes sanitaris

• Es manté el tipus reduït per als productes que estiguin dissenyats per a persones que tinguin deficiències físiques, mentals, sensorials o intel · lectuals, com ara les ulleres graduades, pròtesis, cadires de rodes o crosses.
• Es mantenen a tipus reduït els productes sanitaris com les gases, benes, farmacioles per a primers auxilis o pegats oculars.
• Tributaran al 21% els productes intermedis per a l’elaboració de medicaments, equips mèdics, aparells, instrumental sanitari i productes farmacèutics.

– Noves regles de localització

• Tributaran en destinació els serveis electrònics, de telecomunicacions i de radiotelevisió quan el destinatari sigui un particular.
• Els llibres electrònics tributaran al país on es realitzi la descàrrega.

Lluita contra el frau

– Publicació de llistes de morosos fiscals.

– Publicació anual de paradisos fiscals.

– Procediment inspector: nous terminis i suspensió en casos taxats.

– Liquidació Administrativa en els casos d’indici de delicte fiscal.

– S’amplien els supòsits de liquidació tributària als delictes de contraban.

– Major concreció en el règim d’estimació indirecta.

– No prescripció del dret de l’Administració a comprovar crèdits fiscals d’exercicis prescrits.

– Interrupció del termini de prescripció d’obligacions tributàries connexes.